海南自由貿易港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策助力現代服務(wù)業(yè)發(fā)展

2020年6月1日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《海南自由貿易港建設總體方案》（簡(jiǎn)稱(chēng)《總體方案》）,為了建設高質(zhì)量、高水平的自由貿易港，人才的引進(jìn)和培養成為海南自由貿易港（下稱(chēng)海南）建設的核心要素，而個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策作為人才的關(guān)注焦點(diǎn)，也成為海南制度創(chuàng )新的一項重要內容，海南也因此出臺了一系列與個(gè)人所得稅優(yōu)惠相關(guān)的政策。

小編主要從政策背景、政策優(yōu)勢、政策解讀、人才名單確認及查詢(xún)、異議調解五個(gè)方面對海南自由貿易港個(gè)人所得稅優(yōu)惠相關(guān)政策進(jìn)行梳理及解讀，為相關(guān)市場(chǎng)主體提供明確的政策使用指引。

享受優(yōu)惠的條件

A: 海南歡迎各類(lèi)人才參與海南自由貿易港建設，滿(mǎn)足下列條件的人才可享受個(gè)稅優(yōu)惠：

1.主體資格條件

（1）海南各級人才管理部門(mén)認定的人才，即被認定為“海南自由貿易港高層次人才”的人員。（2）一個(gè)納稅年度（1月1日至12月31日）,在海南的收入達到30萬(wàn)元以上的人員。

2.在海南居住滿(mǎn)183天

（1）享受個(gè)稅優(yōu)惠的個(gè)人須滿(mǎn)足一個(gè)納稅年度內在海南累計居住滿(mǎn)183天。

“居住滿(mǎn)183天”指在海南實(shí)際停留天數滿(mǎn)183天，一個(gè)納稅年度內有多次進(jìn)出的，天數實(shí)行累積計算，進(jìn)入與離開(kāi)當天均計算為一天。

（2）例外情形，同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，可不受“183天”限制：

●條件1：具備主體資格條件；

●條件2：因職業(yè)特點(diǎn)，一個(gè)納稅年度內在海南自由貿易港累計居住不滿(mǎn)183天的航空、航運、海洋油氣勘探等行業(yè)的特定人員；

●條件3：勞動(dòng)關(guān)系，即與在海南自由貿易港注冊且實(shí)質(zhì)性運營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動(dòng)合同、聘用協(xié)議，或提供其他同等條件勞動(dòng)人事關(guān)系證明材料；

●條件4：社保，即一個(gè)納稅年度，在海南自由貿易港以單位職工身份連續繳納職工基本養老保險6個(gè)月以上的（包含本年度12月當月）,但與中國簽訂社會(huì )保障協(xié)定的國家中免繳人員除外。

滿(mǎn)足以上例外情形的個(gè)人，經(jīng)海南省人力資源和社會(huì )保障廳組織評審認定通過(guò)的，可享受海南個(gè)稅優(yōu)惠。

3.稅負超過(guò)15%

關(guān)于如何理解“實(shí)際稅負超過(guò)15%的部分予以免征”的優(yōu)惠，以下通過(guò)兩則案例進(jìn)行解說(shuō)。

A: 案例1：李先生經(jīng)海南省委人才發(fā)展局認定屬于E類(lèi)高層次人才，其2022年的工資薪金所得總收入為350000元。按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》減去年度基本減除費用60000元后的綜合所得應納稅所得額為290000元，應納稅額為41080元【應納稅所得額290000×適用稅率20%-年速算扣除數16920】,實(shí)際稅負為14%【應納稅額41080÷應納稅所得額290000】,稅負超過(guò)15%部分為0元，以上計算均不考慮其他各項扣除。

案例2：趙先生2022年度來(lái)源于海南自由貿易港實(shí)質(zhì)性運營(yíng)企業(yè)的稅前工資薪金所得為480000元，且在海南停留滿(mǎn)183天，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》減去年度基本減除費用60000元后的綜合所得應納稅所得額為420000元，應納稅額為73080元【應納稅所得額420000×適用稅率25%-年速算扣除數31920】,實(shí)際稅負為17.4%【應納稅額73080÷應納稅所得額420000】,稅負超過(guò)15%部分為10080元【應納稅額73080-應納稅所得額420000×15%】,以上計算均不考慮各項扣除。

通過(guò)以上案例可以看出，關(guān)于“稅負超過(guò)15%予以免征”的規定，首先，根據個(gè)人年度應納稅額所計算出的實(shí)際稅負應超過(guò)15%,即超過(guò)部分予以免征，未超過(guò)則不發(fā)生免征，如案例1中的李先生的實(shí)際稅負為14%,并未超過(guò)15%,故即使其屬于E類(lèi)高層次人才，具備了享受個(gè)稅優(yōu)惠主體資格條件，也未發(fā)生免征。其次，計算享受海南個(gè)稅優(yōu)惠的應納稅額，并非直接按照15%的稅率計算，而是應按照海南個(gè)稅優(yōu)惠政策計算出超過(guò)15%的負稅額，也即減免稅額，進(jìn)而計算出該個(gè)人適用海南個(gè)稅優(yōu)惠政策實(shí)際的應納稅額，如案例2中的趙先生，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》計算其實(shí)際稅負為17.4%,稅負超過(guò)15%的部分為10080元，若其滿(mǎn)足海南個(gè)稅優(yōu)惠享受條件，則趙先生2022年度可享受個(gè)稅減免額10080元。

4.征信條件

被依法列為失信聯(lián)合懲戒對象的人員不得享受個(gè)稅優(yōu)惠政策，個(gè)人征信信息可在“信用中國”https://www.creditchina.gov.cn/網(wǎng)站查詢(xún)。

5.小結

海南對享受個(gè)稅優(yōu)惠政策的人才實(shí)行清單管理，滿(mǎn)足以上條件，經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核通過(guò)的人才將列入人才清單，也即屬于海南高端緊缺人才。高端緊缺人才應在5年內保留與注冊在海南自由貿易港并實(shí)質(zhì)性運營(yíng)企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

本公司提供包括公司注冊、公司變更、公司注銷(xiāo)、公司并購、金融牌照審批轉讓、企業(yè)報稅、年審、財務(wù)代理深港車(chē)牌辦理等一系列關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)服務(wù)。